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花都财税咨询公司固定资产会计处理的汇总

花都财税咨询公司固定资产会计处理的汇总

花都财税咨询公司

固定资产(一)

1、初始计量

(1)外购固定资产

1) 成本=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+安装费+专业人员服务费(NOT 员工培训费)等

2) 增值税:购建生产经营用固定资产,从销项税额中扣除,不计入成本

借:工程物资、在建工程、固定资产等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷:银行存款等

购建生产经营用固定资产,领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产成本

(2)以一笔款购入多想没有单独标价的固定资产

按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产成本。

(3)固定资产的各组成部分有不同使用寿命,或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同的折旧率或折旧方法,应当分别确认为单项固定资产。

(4)企业购入的环保设备,不能通过使用直接给企业带来经济利益的,其成本也要计入固定你工资产。

固定资产(二)

自行建造固定资产

1)成本=工程用物资成本+人工成本+缴纳的相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用等

2)自营方式建造固定资产

借:在建工程

贷:原材料、工程物资等

应付职工薪酬

生产成本

应付利息

借:固定资产

贷:在建工程

为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、负荷联合试车费,计入在建工程成本。

建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司过失人等赔款后的净损失,计入成本。盘盈的,冲减成本。

工程完工后,发生的盘盈盘亏等,计入营业外收支。

3)建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品,应按实际成本转入工程成本,增值税如下:

购建生产经营用机器设备:

借:在建工程

贷:原材料

库存商品

工程物资(剩余转入在建厂房的,相应进项税额转出)

购建厂房等不动产:

借:在建工程

贷:原材料

应交税费——应交增值税(进项税额转出)

库存商品

应交税费——应交增值税(销项税额)

4)高危行业提取的安全生产费,计入“专项储备”科目

计提时:借:生产成本等

贷:专项储备——安全生产费

使用时:借:专项储备——安全生产费

贷:银行存款等

使用形成固定资产的,通过“在建工程”归集发生的支出,待达到预定可使用状态时,确认“固定资产”。同事按固定资产成本冲减专项储备,确认等额的累计折旧,以后期间不得再计提折旧。

借:固定资产

贷:累计折旧

借:专项储备——安全生产费

贷:累计折旧

固定资产(三)

以出包方式建造固定资产:

(1)通过在“建工程”科目核算,但是预付的工程款,要通过“预付账款”科目核算

(2)待摊支出(在建工程——待摊支出)是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/各项建造及安装等工程成本之和

各工程应负担的待摊支出=该项工程成本*待摊支出分配率

固定资产(四)

一、不计提折旧的两种固定资产:

1、已经提足折旧继续使用的固定资产;

2、单独计价入账的土地(固定资产——土地,这个属于历史遗留问题)

二、融资租入固定资产折旧期限的确定:

1、确定租赁期满企业取得所有权,按租赁资产尚可使用年限计提折旧;

2、租赁期满固定资产归还出租方,按租期与租赁资产使用寿命中较短者计提折旧。

三、特殊情况下的固定资产:

1、处于更新改造过程中停用的固定资产不计提折旧(因为已经转入在建工程,不再属于固定资产);

2、不需用、未使用的固定资产照提折旧;

3、因大修理而停用的固定资产照提折旧。

固定资产(五)

固定资产折旧的方法:

双倍余额递减法

一、折旧期从年初开始

1、年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限(不考虑残值)

2、最后两年改为直线法年折旧额=(期初固定资产净值-已提折旧-残值)/2

二、折旧期从年中开始(分段计提,折旧第二年要将上年未提满的折旧按上年的方法提满)

1、第一年的折旧额=固定资产期初净值*2/使用年限*月数/12

2、第二年的折旧额=固定资产期初净值*2/使用年限*上年剩余月数/12+(固定资产期初净值-上年全年折旧)*2/使用年限*本年剩余月数/12

3、以此类推

4、最后两年的折旧额会涉及3个年份,计算时考虑残值,变为直线法。

年数总和法

年折旧额=(原值-净残值)*年折旧率

举例说明:年折旧率=尚可使用年限/使用年限总和

1、折旧年限3年

第一年的年折旧率=3/(1+2+3)=3/6,第二年为2/6,第三年为1/6.

2、折旧年限为5年

第一年的年折旧率=5/(1+2+3+4+5)=5/15,第二年4/15,第三年3/15,第四年为2/15,第五年为1/15

如果折旧期是从年中开始,也要分段计提,第二年将上年未提满的折旧按上年折旧率补足,再按当年折旧率计算当年余下月数的折旧。

固定资产(六)

固定资产后续支出

一、资本化支出:

1、将固定资产账面价值转入在建工程

借:在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷:固定资产

2、更换固定资产主要零部件,要将主要部件的账面价值冲减在建工程

借:营业外支出

贷:在建工程

3、购进新的零部件

借:在建工程

应交税费——应交增值税(进项税)

贷:银行存款等

4、最后将在建工程转回固定资产

借:固定资产

贷:在建工程

二、费用化

1、发生的日常固定资产修理支出一律记入当期损益——管理费用或销售费用(不管是生产用的固定资产还是管理用的固定资产)。

2、固定资产更新改造支出及大修理支出不满足固定资产的确认条件的记入当期损益。

三、固定资产的改良支出:

1、自有固定资产:装修费用通过“固定资产——装修”单独核算,在预计至下次装修时间的期间单独计提折旧。

2、经营租入固定资产:装修费用通过“长期待摊费用”核算,以租赁期与尚可使用年限较短的期限内进行摊销。

固定资产(七)

持有待售的固定资产

一、持有待售的固定资产:实质归于流动资产——持有待售资产(必须满足三个条件:一是股东决议决定处置的固定或无形资产,二是就此项资产已经与他方达成不可撤销的协议,三是一年内完成出售)

1、不再计提折旧;

2、按账面价值

公允价值-处置费用后的净额

如果账面价值高于公允价值-处置费用后的净额,要计提减值准备;

账面价值低于公允价值—处置费用,不做账务处理。

3、之后不作任何账务处理,等待出售。

二、持有待售的固定资产不再满足持有待售的条件:

1、要将其转回固定资产。

2、按照认定持有待售之前的账面价值持续计算(提折旧、提减值)到转回时点的新的账面价值与转回时点新的可收回金额孰低进行计量。

固定资产的清查:

1、固定资产盘盈通过以前年度损益调整,调整以前年度损益,不计入当期的损益(属于重大前期差错,要追溯)

存货盘盈冲减当期的管理费用,存货的盘亏计入管理费用、其他应收、营业外支出

现金的盘盈计入营业外收入,现金的盘亏计入管理费用或其他应收款。

2、固定资产盘亏计入营业外支出。

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